До конца 2021 года в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 лимит стоимости активов (40 000 рублей), отвечающих признакам признания их в качестве основных средств, которые организация может отражать в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов, установлен за единицу объекта основных средств.
С 2022 года учет порядок бухгалтерского учета основных средств регламентируется новым Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденный Приказом Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н (далее – ФСБУ 6/2020).
В соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020 организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов, отвечающих признакам отнесения их к основным средствам, имеющим стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение и создание данных активов признаются расходами периода, в котором они понесены.
Напомним, что к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся также рекомендации в области бухгалтерского учета. Их могут разрабатывать саморегулируемые организации, а также их ассоциации, союзы и иные некоммерческие организации, имеющие целью развитие российского бухгалтерского учета (ст. 21, ч. 2 ст. 22, п. 5 ст. 24 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Одной из таких организаций является Фонд развития бухгалтерского учета «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» (далее - Фонд «НРБУ «БМЦ») .
Фонд «НРБУ «БМЦ» в Рекомендации Р-126/2021-КпР «Стоимостной лимит для основных средств» (далее – Рекомендация) отметил, что новый ФСБУ 6/2020 внес изменения в порядок учета основных средств относительно нормы п. 5 ПБУ 6/01.
Изменения затронули пять следующих важных аспектов:
- исключено указание максимальной величины стоимостного лимита;
- исключено указание на установление стоимостного лимита в отношении отдельных единиц активов;
- введено требование установления лимита с учетом существенности информации о рассматриваемых активах;
- исключено указание на измерение стоимостного лимита в денежных единицах;
- учет рассматриваемых активов в составе материально-производственных запасов заменен признанием расходами периода затрат на приобретение, создание таких активов.
Отметим некоторые выводы, отраженные в Рекомендации.
Цель изменения п. 5 ПБУ 6/01 в новой трактовке п. 5 ФСБУ 6/2020 – реализация требования рациональности, то есть упрощение порядка учета части основных средств, информация о которых в связи с ее незначительностью не влияет на решения пользователей бухгалтерской отчетности. То есть ценность такой информации не оправдывает затрат на ее получение. Отсюда исключение указания на применение лимита стоимости в отношении отдельных единиц активов при установлении лимита стоимости с учетом существенности информации о них.
Установление стоимостного лимита в отношении отдельных объектов основных средств с точки зрения применения п. 5 ФСБУ 6/2020 лишено смысла, так как информация об отдельных объектах основных средств не может повлиять на решения пользователей бухгалтерской отчетности и является несущественной вне зависимости от их стоимости.
Наравне с этим при наличии большого количества малоценных основных средств их совокупная стоимость может оказаться существенной, что не позволит соблюсти требование п. 5 ФСБУ 6/2020 об установлении лимита с учетом существенности.
Соответственно, для реализации требований п. 5 ФСБУ 6/2020 принципиальное значение имеет лимит стоимости применительно ко всей совокупности объектов, в отношении которых организация принимает решение о неприменении ФСБУ 6/2020. При этом стоимость отдельных объектов в составе этой совокупности значения не имеет.
Для обеспечения надлежащего контроля наличия и движения активов, в отношении которых организация принимает решение о неприменении ФСБУ 6/2020, отсутствует необходимость их денежной оценки и отражения на счетах бухгалтерского учета. Соответственно, организация может организовать такой контроль без участия бухгалтерской службы.
В соответствии с п. 5 Рекомендаций количественно лимит может устанавливаться в денежной сумме либо в процентах от денежной величины показателей бухгалтерской отчетности организации, значения которых непосредственно зависят от применяемых организацией способов учета капитальных вложений и основных средств.
Таким образом, с 2022 года учет малоценных основных средств в пределах лимита не облегчит жизнь бухгалтеру, не говоря уже о том, что столь желанное всеми приближение к налоговому учету также не всегда будет возможно.